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小微企业既可核定征税 也可享受减税优惠

《国家税务总局对于订正企业所得税2个标准性文件的布告》(国家税务总局布告2016年第88号),将《国家税务总局对于企业所得税核定征收若干问题的告诉》(国税函〔2009〕377号)第一条第(一)项订正为:享受《企业所得税法》及其实行条例和国务院规则的一项或几项企业所得税优惠政策的企业(不蕴含仅享受《企业所得税法》第二十六条规则免税收入优惠政策的企业、第二十八条规则的契合条件的小型微利企业。)
也就是说,正式将仅享受“减低税率、减半征收”企业所得税优惠的契合条件的小型微利企业,从不实用核定征收所得税方法的“特定征税人”序列中剔除,其能够实用核定征收企业所得税的方法。
由于刚刚出台的该项规则,是以修正原已宣布文件的条款(国税函〔2009〕377号文件第一条第一项)的情势涌现,而该原已宣布的文件又是对更早宣布的文件中某项条款,《国家税务总局对于印发〈企业所得税核定征收方法〉(试行)的告诉》(国税发〔2008〕30号)第三条第二款的相干概念(特定征税人)的明白,再加上,本次修正又是对原文件条款罗列事项中除外情况的弥补(不蕴含……小型微利企业),真是宛如山路十八弯。因此,在网上涌现了“小型微利企业不实用核定征收企业所得税”的误读。
看来,不费点儿时光来看看相干文件条款的来龙去脉,还真难以了解本次88号布告的该条规则。
相干文件条款的变迁
最早的相干文件条款,是规则“特定征税人”不实用核定征收企业所得税。《国度税务总局对于企业所得税核定征收若干问题的告诉》(国税发〔2008〕30号)第三条第二款规则,特别行业、特别类型的征税人和肯定范围以上的征税人不实用本方法。上述特定征税人由国度税务总局另行明白。
随后的相干文件条款是对“特定征税人”的罗列。国税函〔2009〕377号文件第一条对国税发〔2008〕30号文件第三条第二款所称“特定征税人”蕴含的六种企业类型作出了罗列,其第(一)项即为“享受《企业所得税法》及其实行条例和国务院规则的一项或几项企业所得税优惠政策的企业(不蕴含仅享受《企业所得税法》第二十六条规则免税收入优惠政策的企业)”。
该条款蕴含了两层意思,享受规则的所得税优惠政策的企业,属于不实用于采取合理避税企业所得税的“特定征税人”;然而,仅享受《企业所得税法》第二十六条规则的免税收入优惠政策的企业,不在“特定征税人”之列,也就是且仅限于该类企业能够实用核定征收方法。
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